Пени за неуплату налога от сдачи жилья

В соответствии с пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ налогоплательщики – физические лица самостоятельно исчисляют суммы налога на доходы физических лиц (НДФЛ) исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров найма или аренды любого имущества. Обязанностью указанной категории налогоплательщиков является представление налоговой декларации по НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ). В этом случае общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается налогоплательщиком в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Поскольку речь идет о доходах автора вопроса от сдачи внаем жилого помещения в 2016–2018 годах, постольку декларации по НДФЛ в отношении данных доходов должны были подаваться не позднее соответственно 2 мая 2017 г., 3 мая 2018 г. и 30 апреля 2019 г. (в 2017 и 2018 годах сроки подачи налоговых деклараций сдвигаются на основании п. 7 ст. 6.1 НК РФ, так как последние дни срока подачи налоговых деклараций приходились на нерабочие дни).

Между тем автор вопроса подал налоговые декларации по НДФЛ за указанные годы только в 2022 году. Поэтому в его действиях имеется состав налогового правонарушения, предусмотренного в п. 1 ст. 119 НК РФ (непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета). За совершение данного правонарушения предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 тыс. руб.

Общая сумма начисленных штрафных санкций соответствует сумме НДФЛ, уплаченного автором вопроса на основании представленной декларации.

Вместе с тем в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае истечения сроков давности привлечения к ответственности. Согласно п. 1 ст. 113 НК РФ срок давности привлечения к налоговой ответственности составляет три года со дня совершения правонарушения (применительно к налоговому правонарушению, предусмотренному в п. 1 ст. 119 НК РФ, срок давности исчисляется начиная со дня, следующего за последним установленным законодательством днем, когда должна была быть подана налоговая декларация).

Но здесь необходимо учитывать и то, в какой именно момент течение этого срока прекращается. В соответствии с правовой позицией, сформулированной в постановлении Конституционного Суда РФ от 14.07.2005 № 9-П «По делу о проверке конституционности положений статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки Г.А. Поляковой и запросом Федерального арбитражного суда Московского округа», течение срока давности привлечения лица к ответственности за совершение налоговых правонарушений прекращается с момента оформления акта налоговой проверки, в котором указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, и содержатся ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за эти правонарушения, а в случае отсутствия необходимости в составлении такого акта – с момента вынесения соответствующего решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. При этом продолжительность последующих стадий (этапов) привлечения налогоплательщика к ответственности юридического значения не имеет; как указал Конституционный Суд РФ, в законе речь не идет о том, чтобы весь процесс привлечения лица к налоговой ответственности (включая все его стадии) завершался в срок, не превышающий трех лет. Главное – чтобы в течение трех лет процесс привлечения к ответственности был начат.

Иными словами, если с момента совершения правонарушения до момента оформления акта налоговой проверки (или решения о привлечении к налоговой ответственности) прошло более трех лет, то налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения; если же между указанными событиями прошло не более трех лет, то меры ответственности в отношении налогоплательщика могут быть применены.

Учитывая изложенное выше, а также принимая во внимание отсутствие в вопросе юридически значимой информации (в частности, о том, как именно документально автора вопроса «заставили» подать декларацию, когда именно были оформлены соответствующие документы, когда, каким документом и со ссылкой на какие положения налогового законодательства с автора вопроса были взысканы штрафные санкции, и проч.), можно сделать вывод, что сроки привлечения к ответственности за непредставление налоговых деклараций по доходам 2016 и 2017 годов, вероятнее всего, истекли (в связи с чем есть основания говорить о том, что автор вопроса не может быть привлечен к налоговой ответственности в этой части). Однако насчет декларации за 2018 год такой однозначный вывод невозможен, поскольку нет данных о дате начала процесса привлечения автора вопроса к налоговой ответственности (оформления акта налоговой проверки или решения о привлечении к налоговой ответственности) – неизвестно, произошло это в срок до 4 мая 2022 г. (последний день срока привлечения к ответственности с учетом положений п. 7, 8 ст. 6.1 НК РФ) или позднее.