Налоги работников на частичной удаленке

Новые правила налогообложения доходов дистанционных работников, вступившие в силу с 1 января 2024 г., заключаются в следующем.

1. Во-первых, вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией (за исключением договора, заключенного для осуществления трудовой деятельности в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированным за пределами Российской Федерации), с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории Российской Федерации, теперь признаются доходами от источников в Российской Федерации (пп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ). Соответственно, эти доходы теперь подлежат обложению НДФЛ независимо от наличия у налогоплательщика статуса налогового резидента РФ (в соответствии со ст. 209 НК РФ доходы, полученные от источников в Российской Федерации, являются объектом налогообложения как для лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, так и для лиц, не являющихся таковыми). Ранее (до 1 января 2024 г.) доходы, получаемые от российских организаций лицами, работающими удаленно за границей, как правило, не рассматривались как доходы от источников в Российской Федерации; а значит, физические лица – нерезиденты с таких доходов НДФЛ не уплачивали вообще.
2. Во-вторых, в отношении указанных выше доходов предусмотрена единая налоговая ставка как для резидентов, так и для нерезидентов – 13%, если сумма соответствующих доходов за налоговый период не превышает 5 млн руб., и 15% суммы доходов в части, превышающей 5 млн руб., если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет более 5 млн руб. (п. 1, абз. 10 п. 3, п. 3.1 ст. 224 НК РФ).

Как видно из вышеизложенного, речь идет о доходах, полученных:

1. дистанционным работником. Определения понятий «дистанционная работа» и «дистанционный работник» даны в ст. 312.1 ТК РФ. В частности, дистанционной (удаленной) работой является выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения работодателя, вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя, при условии использования для выполнения данной трудовой функции и для осуществления взаимодействия между работодателем и работником информационно-телекоммуникационных сетей, в том числе сети «Интернет», и сетей связи общего пользования. Соответственно, дистанционный работник – это работник, заключивший трудовой договор или дополнительное соглашение к трудовому договору, предусматривающие выполнение трудовой функции дистанционно, а также работник, временно переведенный по инициативе работодателя на дистанционную работу на период наличия катастрофы природного или техногенного характера, производственной аварии, несчастного случая на производстве и проч. (ст. 312.9 ТК РФ);
2. при выполнении таким работником трудовой функции дистанционно. Это весьма важная оговорка, поскольку трудовой договор (или дополнительное соглашение к нему) может предусматривать выполнение работником трудовой функции дистанционно как на постоянной основе, так и временно, причем в качестве одного из вариантов такой временной удаленной работы закон предусматривает чередование периодов выполнения работником трудовой функции дистанционно и периодов выполнения им трудовой функции на стационарном рабочем месте (ч. 2 ст. 312.1 ТК РФ). В случае такого чередования работник, хотя и имеет статус дистанционного (удаленного) работника, но осуществляет свои трудовые функции двояким образом – как дистанционно, так и на стационарном рабочем месте.

Для таких случаев «частичной удаленки» (пользуясь терминологией автора вопроса) исчисление НДФЛ по новым правилам с применением налоговой ставки 13 (15)% будет применяться только в части тех доходов, которые получены собственно от выполнения трудовых функций удаленно (в этом и состоит смысл оговорки о «выполнении трудовой функции дистанционно»).

К доходам, полученным таким работником от выполнения своих функций на стационарном рабочем месте, изложенные выше новые правила неприменимы. По какой налоговой ставке будут облагаться доходы в этой части (и будут ли они облагаться вообще), зависит, в частности, от того, является ли такой работник налоговым резидентом РФ и где именно находится его стационарное рабочее место (в Российской Федерации или за пределами Российской Федерации).