«Российской газеты»
Налог на имущество ребенка: кто платит?
Мы с супругой в разводе. Квартира принадлежит в долях ей и ребенку. Кто должен платить налог на имущество ребенка? Я исправно плачу алименты. Верно ли, что налог на имущество должен платить родитель, с которым проживает ребенок и который получает алименты на его содержание?
В соответствии со ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения (согласно пп. 2 п. 1 ст. 401 НК РФ к числу таких объектов относится и квартира). Правом собственности на такого рода имущество могут обладать и несовершеннолетние лица, при этом в ст. 407 НК РФ, содержащей перечень категорий налогоплательщиков, имеющих право на налоговую льготу (т.е. освобождаемых от налогообложения при определенных условиях), несовершеннолетние лица как таковые не указаны. Соответственно, несовершеннолетние собственники жилой недвижимости (в частности, квартир) рассматриваются как плательщики налога на имущество физических лиц наравне с совершеннолетними собственниками.
В п. 4.2 Постановления Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 № 5-П указано, что несовершеннолетние дети как участники отношений общей долевой собственности обязаны нести бремя содержания принадлежащего им имущества (ст. 210 ГК РФ), включая участие в уплате налогов в отношении этого имущества (ст. 249 ГК РФ). В то же время очевидно, что несовершеннолетние дети, неся бремя уплаты налогов как сособственники, в силу закона не могут совершать самостоятельно юридически значимые действия в отношении недвижимости и в связи с этим в полной мере являться самостоятельными налогоплательщиками. Поэтому от их имени необходимые юридические действия, в том числе применительно к обязанности по уплате налогов, обязаны совершать их законные представители, к числу которых прежде всего относятся родители (п. 2 ст. 27 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 64 СК РФ родители являются законными представителями своих детей и выступают в защиту их прав и интересов в отношениях с любыми физическими и юридическими лицами, в том числе в судах, без специальных полномочий. При этом закон в данном случае не делает различий между родителем, проживающим совместно с ребенком, и родителем, проживающим отдельно. В п. 2 ст. 64 СК РФ указана единственно возможная ситуация, когда родитель (не лишенный родительских прав) не вправе представлять интересы своих детей – когда органом опеки и попечительства установлено, что между интересами родителей и детей имеются противоречия. С конкретным местом жительства ребенка и родителя такое ограничение, очевидно, никак не связано.
Анализ судебной практики позволяет прийти к однозначному выводу о том, что при рассмотрении дел, связанных с исполнением родителями обязанностей по уплате налогов от имени несовершеннолетних детей, суды исходят из положения ст. 61 СК РФ о равенстве прав и обязанностей родителей в отношении своих детей. Место жительства каждого из родителей и ребенка (совместное либо раздельное их проживание) при этом юридического значения не имеет.
Следует также учитывать, что обязанность родителей по уплате налогов от имени несовершеннолетних детей – это обязанность солидарная, а не долевая. Уплата одним из родителей половины суммы налога, начисленного несовершеннолетнему налогоплательщику, не освобождает данного родителя от дальнейшего исполнения налоговой обязанности. Только при полной оплате суммы налогов прекращается исполнением публичная обязанность несовершеннолетнего налогоплательщика, и, следовательно, производная от нее обязанность законных представителей совершить необходимые юридические действия по уплате налога; а стало быть, частичное исполнение налоговой обязанности не освобождает законного представителя несовершеннолетнего налогоплательщика от обязанности осуществлять дальнейшую защиту имущественных интересов последнего путем совершения от его имени необходимых юридических действий по уплате налогов (см., например, кассационные определения Первого кассационного суда общей юрисдикции от 16.10.2020 № 88а-23423/2020, Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 14.06.2023 № 88а-10082/2023, от 01.11.2023 № 88а-21279/2023). Справедливости ради отметим, что есть и такие судебные акты, которые предусматривают долевое, а не солидарное, взыскание с родителей сумм налоговой задолженности (недоимки), однако их значительно меньше (пожалуй, из известных судебных постановлений здесь можно сослаться лишь на кассационное определение Второго кассационного суда общей юрисдикции от 06.03.2024 № 88а-4942/2024).
Как бы то ни было, следует еще раз подчеркнуть: обязанность по уплате налогов от имени несовершеннолетнего возложена на обоих родителей. Непривлечение второго родителя к участию в деле о взыскании налоговой задолженности в качестве административного соответчика трактуется судебной практикой как существенное процессуальное нарушение (см., например, апелляционное определение Свердловского областного суда от 08.08.2023 № 33а-12314/2023).
В заключение коснемся упоминаемого в вопросе нюанса, связанного с уплатой автором вопроса алиментов на содержание ребенка. Добросовестное исполнение автором вопроса обязанности по уплате алиментов не освобождает его от обязанности по уплате налогов от имени ребенка. Это – совершенно разные обязанности и по своей отраслевой природе (уплата алиментов – это обязанность семейно-правовая, в то время как уплата налога – это публично-правовая, налоговая обязанность), и по своей направленности (в чью пользу исполняется обязанность: алименты уплачиваются в пользу ребенка, тогда как налоги уплачиваются в соответствующий бюджет). Наконец, уплата алиментов является формой реализации обязанности родителя по содержанию ребенка, в то время как уплата налога от имени ребенка связана с правом (и обязанностью) родителя по защите прав и интересов ребенка.
Учитывая изложенные обстоятельства, следует сделать вывод, что ни раздельное проживание с ребенком, ни уплата алиментов не освобождают автора вопроса от обязанности уплаты от имени ребенка налога на имущество физических лиц наравне с матерью ребенка.