Покупка недвижимости в дружественной стране: уведомление налоговой

Характеризуя себя как нерезидента РФ, автор вопроса, очевидно, имеет в виду свой статус с точки зрения российского налогового законодательства. Речь идет о продолжительности нахождения физического лица на территории Российской Федерации (которая в данном случае, исходя из п. 2 ст. 207 НК РФ, составила менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев). Однако с точки зрения валютного законодательства автор вопроса все-таки признается резидентом РФ, поскольку является гражданином РФ (в соответствии с п. 6 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон о валютном регулировании) физические лица, являющиеся гражданами РФ, являются валютными резидентами РФ независимо от страны их постоянного или преимущественного проживания). Вариант, при котором автор вопроса не является ни налоговым, ни валютным резидентом РФ, маловероятен исходя из контекста ситуации (поскольку нет никакого смысла уведомлять о чем бы то ни было налоговые органы государства, на территории которого физическое лицо не проживает и гражданином которого не является). Из этих предпосылок и будем исходить в дальнейшем.

По общему правилу, валютные резиденты РФ обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов), об изменении реквизитов счетов (вкладов), а также представлять отчеты о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) в расположенных за пределами территории Российской Федерации банках и иных организациях финансового рынка. Однако в ч. 2, 7, 8 ст. 12 Закона о валютном регулировании указано, что эти положения не распространяются на резидентов – физических лиц, срок пребывания которых за пределами территории Российской Федерации в течение календарного года в совокупности составит более 183 дней. Таким образом, указанные физические лица не обязаны уведомлять налоговый орган об открытии заграничного счета, и представлять отчет о движении денежных средств по такому счету не нужно.

Обязанность уведомить налоговые органы о перечисленных выше обстоятельствах, а также представить отчеты о движении денежных средств возникнет у таких физических лиц только в том случае, если срок их пребывания за пределами Российской Федерации в истекшем календарном году в совокупности составил 183 дня и менее (т.е. если их можно будет рассматривать в качестве не только валютных, но и налоговых резидентов РФ). Но и эта обязанность (если речь идет о счете, открытом в Турции) не является безусловной: согласно Перечню государств (территорий), с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информацией, утвержденному приказом ФНС России от 28.10.2022 № ЕД-7-17/986@, с Турцией такой обмен информацией осуществляется; стало быть, в соответствии с абз. 4 ч. 7 ст. 12 Закона о валютном регулировании отчет о движении денежных средств по счету не представляется, если общая сумма денежных средств, зачисленных на указанный счет (вклад) (списанных с указанного счета (вклада) за отчетный год, не превышает 600 тыс. руб. или сумму в иностранной валюте, эквивалентную 600 тыс. руб., либо остаток денежных средств на указанном счете (вкладе) по состоянию на конец отчетного года не превышает 600 тыс. руб. или сумму в иностранной валюте, эквивалентную 600 тыс. руб., если в течение отчетного года зачисление денежных средств на указанный счет (вклад) не осуществлялось. Конечно, приобретение недвижимости предполагает движение по счету денежных средств, превышающих указанную выше сумму, однако представляется, что для полноты картины все же нелишне упомянуть о таком основании освобождения от обязанности представления отчета о движении денежных средств.

Является ли законным внесение наличных на свой счет? Если речь идет о рублях, то такая операция однозначно не противоречит действующим нормативным актам в сфере валютного регулирования. Однако если речь идет об иностранной валюте, то ситуация представляется крайне запутанной из-за имеющихся противоречий в нормативной базе.

С одной стороны, в соответствии с абз. 1 ч. 5 ст. 12 Закона о валютном регулировании на счета (во вклады) резидентов, открытые в банках за пределами территории Российской Федерации, могут быть зачислены, помимо прочего, наличные денежные средства, вносимые на счет (во вклад). С другой стороны, пп. «б» п. 3 Указа Президента РФ от 28.02.2022 № 79 «О применении специальных экономических мер в связи с недружественными действиями Соединенных Штатов Америки и примкнувших к ним иностранных государств и международных организаций» запрещает зачисление резидентами иностранной валюты на свои счета (вклады), открытые в расположенных за пределами территории Российской Федерации банках и иных организациях финансового рынка. Речь в данном случае идет именно о валютных резидентах, поскольку названный указ относится к сфере валютного регулирования. Иными словами, указанный запрет распространяется на граждан РФ. При этом Указ не содержит никаких различий в зависимости от страны их (граждан) постоянного или преимущественного проживания. Согласно пп. «б» п. 1 Указа Президента РФ от 01.03.2022 № 81 «О дополнительных временных мерах экономического характера по обеспечению финансовой стабильности Российской Федерации» такие операции могут осуществляться только на основании разрешений, выдаваемых Правительственной комиссией по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в Российской Федерации, и при необходимости содержащих условия осуществления таких операций. Указанные ограничения, исходя из буквального толкования приведенных положений президентских указов, относятся к счетам в банках, находящихся как в недружественных, так и в дружественных государствах.

Нельзя не отметить и еще один нюанс. В соответствии с абз. 1 ч. 8 ст. 12 Закона о валютном регулировании на валютных резидентов РФ, срок пребывания которых за пределами территории Российской Федерации в течение календарного года в совокупности составит более 183 дней, не распространяются требования к порядку проведения валютных операций по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации. Однако речь в этой норме идет только о тех требованиях, которые установлены непосредственно в самой ст. 12 Закона о валютном регулировании, поэтому нет достаточных оснований для вывода о том, что установленные указами ограничения не распространяются на валютных резидентов РФ, постоянно или преимущественно проживающих за ее пределами.