«Российской газеты»
Продажа безалкогольных напитков при доставке еды
Хочу оформить патент на доставку еды без зала обслуживания (роллы, пицца). Там же хотелось бы поставить холодильник с безалкогольными напитками, водой, газировкой и продавать, например, в случае, когда заказы будут забирать самовывозом, либо уже к заказу. Каким образом нужно будет оформить торговлю напитками (отдельно на УСН, или на другом ПСН «Розничная торговля»)?
В силу п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов Российской Федерации, за исключением видов деятельности, установленных п. 6 данной статьи. В частности, патентная система налогообложения применяется в отношении услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей (пп. 48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
Согласно пп. 13 п. 3 ст. 346.43 НК РФ к услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. К услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ.
В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 346.43 НК РФ объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей, – объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания.
Пунктом 4.4 Межгосударственного стандарта ГОСТ 31984-2012 «Услуги общественного питания. Общие требования», утвержденного приказом Росстандарта от 27.06.2013 № 192-ст, предусмотрено, что услуги по организации потребления продукции общественного питания и обслуживанию включают доставку продукции общественного питания и обслуживание потребителей на рабочих местах и на дому, а также доставку продукции общественного питания по заказам проживающих и обслуживание в номерах гостиниц и других средствах размещения.
Пунктом 4.5 указанного ГОСТа установлено, что услуги по реализации продукции общественного питания включают, в частности, реализацию продукции общественного питания и покупных товаров на вынос из зала предприятия общественного питания.
Следовательно, исходя из вышеуказанных норм, продажа безалкогольных напитков, воды, газировки из зоны самовывоза не входит в патент на доставку еды без зала обслуживания, предусмотренный пп. 48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, который хочет оформить заявитель.
При этом согласно пп. 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.
В силу пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные объекты (пп. 7 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» торговый объект – это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.
Согласно п. 1 ст. 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов.
Следовательно, исходя из вышеуказанных норм, торговлю напитками можно оформить отдельно, через патентную систему налогообложения, предусмотренную пп. 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
Также в силу п. 1 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения (далее – ПСН) применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Так, предприниматели, находящиеся на упрощенной системе налогообложения (далее – УСН), могут совмещать такой режим с ПСН, переведя на патент один или несколько видов своей деятельности (п. 10 ст. 346.6, п. 4 ст. 346.13, п. 8 ст. 346.18, п. 6 ст. 346.53 НК РФ).
При этом обращаем внимание, что юридические лица (организации), как правило, не могут совмещать режимы налогообложения, а ПСН для них не предусмотрена (п. 1 ст. 346.44 НК РФ). Так, вышеуказанное совмещение налоговых режимов (УСН и ПСН) доступно только предпринимателям – физическим лицам (индивидуальным предпринимателям).
Таким образом, индивидуальному предпринимателю можно оформить торговлю напитками как через оформление отдельного патента (ПСН), так и через совмещение режимов налогообложения (находясь на УСН, предприниматель может перевести на ПСН один или несколько видов своей деятельности).