«Российской газеты»
Уточнение декларации ИП после письма налоговой
Пришло письмо из налоговой о том, что в декларации не было указано денежное вознаграждение при открытии расчетного счета ИП. Как подать уточненную декларацию? Облагается ли это вознаграждение налогом? Какие законы я нарушила?
Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ).
Денежное вознаграждение, о котором идет речь в вопросе, представляет собой доход налогоплательщика; в соответствии с п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Указанные в законе признаки дохода в данном случае налицо – налогоплательщик получил выгоду в денежной форме, и эта денежная выгода характеризуется вполне определенными количественными показателями.
По общему правилу, полученные налогоплательщиком доходы подлежат налогообложению; они учитываются при определении налоговой базы (т.е. суммарного дохода, полученного налогоплательщиком в течение налогового периода) и тем самым при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. При этом следует учитывать, что данное утверждение будет справедливым независимо от того, применяет ли данный налогоплательщик упрощенную систему налогообложения (УСН) или же общую систему налогообложения (ОСН), предполагающую уплату налогоплательщиком-предпринимателем налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в отношении всех получаемых им доходов (в том числе доходов от предпринимательской деятельности). Исходя из этого, ответ на вопрос о том, облагается ли упоминаемый в вопросе доход налогом, будет положительным.
Неуказание данного дохода в налоговой декларации является нарушением положения п. 4 ст. 229 НК РФ о том, что в налоговых декларациях по НДФЛ физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы. Если налогоплательщик в данном случае применяет УСН (т.е. освобожден от уплаты НДФЛ в части доходов от предпринимательской деятельности), то специальная норма п. 4 ст. 229 НК РФ не применяется, однако действует общее положение абз. 2 п. 5 ст. 80 НК РФ, в соответствии с которым подписание налогоплательщиком (или его представителем) налоговой декларации означает подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации. Внесение в налоговую декларацию недостоверных (в данном случае неполных) сведений будет означать нарушение указанной выше нормы налогового законодательства, предусматривающей принцип достоверности и полноты налоговой декларации.
В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ налоговым правонарушением, влекущим за собой применение мер ответственности в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, является неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы. Если занижение налоговой базы не привело к неуплате (неполной уплате) налога, то состава налогового правонарушения по ст. 122 НК РФ нет, а значит, нет и основания для наложения штрафа.
В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. При этом в налоговом законодательстве разграничиваются две ситуации:
- если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, и
- если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога.
В первом из перечисленных выше случаев налогоплательщик освобождается от ответственности, только если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога. Аналогично этому, во втором возможном случае налогоплательщик освобождается от ответственности при представлении уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, при условии, что на момент представления уточненной налоговой декларации имеется положительное сальдо единого налогового счета в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней.
В вопросе говорится о том, что «пришло письмо из налоговой» о неполноте сведений в налоговой декларации. Следовательно, вопрос о подаче уточненной налоговой декларации возник после получения данного письма. В связи с этим освобождение от ответственности, возможность которого предусмотрена в ст. 81 НК РФ, в данной ситуации не может быть применено.
В данном случае речь может идти об ответственности за налоговое правонарушение, установленной в п. 1 ст. 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия)). Ответственность за данное правонарушение – штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Вместе с тем следует иметь в виду, что неуплата или неполная уплата налога не признается правонарушением в случае, если у налогоплательщика со дня, на который приходится срок уплаты налога, до дня вынесения решения о привлечении к ответственности за указанное выше правонарушение непрерывно имелось положительное сальдо единого налогового счета в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога (п. 4 ст. 122 НК РФ).