Декларирование поступлений на зарубежный счет

В тексте вопроса, к сожалению, отсутствует целый ряд юридически значимых сведений, поэтому однозначный ответ на поставленный вопрос дать невозможно. При том объеме информации, которым мы располагаем, можно только перечислить возможные варианты ответа в зависимости от того, какими могли бы быть недостающие данные.

Во-первых, можно ли в данном конкретном случае рассматривать возврат суммы займа в качестве дохода, облагаемого НДФЛ (налогом на доходы физических лиц)? В соответствии с п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Не всегда возврат займодавцу суммы займа связан с получением займодавцем экономической выгоды, т.е. определенной прибыли, пользы, материального интереса (как трактуется данное понятие, например, в Толковом словаре русского языка под редакцией Д.Н. Ушакова). Если заемщик возвращает займодавцу ту же денежную сумму, которую он в свое время получил взаймы, то экономической выгоды от этого на стороне займодавца нет. Займодавец в этом случае лишь получает ранее отданное им, не более того. Поэтому в данной ситуации возврат заемщиком суммы займа не рассматривается в качестве дохода займодавца.

Однако если заемщик возвращает займодавцу сумму, превышающую ранее переданную по договору займа, то тут речь уже должна идти о доходе займодавца и, соответственно, об обложении этого дохода НДФЛ. Налогом здесь будет облагаться, очевидно, разница между суммой, возвращенной займодавцу, и суммой, ранее переданной заемщику по договору займа. Данная правовая позиция изложена, в частности, в письме Минфина России от 12.07.2019 № 03-04-05/51963. В данном случае существует и обязанность налогоплательщика представить налоговую декларацию (пп. 1 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Во-вторых, если автор вопроса получил доход в результате возврата суммы займа, то является ли он (автор) налоговым резидентом РФ и является ли полученный им доход доходом от источников в Российской Федерации либо от источников за пределами Российской Федерации? Нерезиденты (т.е. физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев) уплачивают НДФЛ только с доходов, полученных от источников в Российской Федерации (п. 2 ст. 209 НК РФ); соответственно, зарубежные доходы нерезидентов не облагаются НДФЛ в России в принципе. В то же время налоговые резиденты РФ уплачивают НДФЛ с доходов, полученных ими как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации (п. 1 ст. 209 НК РФ).

В качестве доходов, полученных от источников в Российской Федерации, российское налоговое законодательство рассматривает, в частности, проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей (пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ), доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации (пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ). Соответственно, доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации, квалифицируются в качестве доходов, полученных от источников за пределами Российской Федерации (пп. 4 п. 3 ст. 208 НК РФ). Из вышеизложенного следует, что может иметь значение, среди прочих, вопрос о том, где именно был заключен договор займа и переданы заемные денежные средства.

Однако следует еще раз подчеркнуть, что вопросы о статусе налогового резидента и о правовом режиме доходов (как полученных от источников в Российской Федерации или от источников за пределами Российской Федерации) будут иметь значение только в том случае, если автором вопроса эти доходы были действительно получены (т.е. заемщиком была возвращена сумма большая по сравнению с переданной заемщику).