«Российской газеты»
Доплата налогов по собственной инициативе
Оформлена как самозанятая. В «Моем налоге» указывала сумму дохода ниже, чем на самом деле. Сейчас соседи хотят подать на меня жалобу в налоговую. Могу ли я добровольно доплатить налоги, чтобы потом было меньше штрафов? Как поступить?
Прежде всего, в рассматриваемой ситуации очевидным является наличие налогового правонарушения со стороны автора вопроса. В соответствии с ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима „Налог на профессиональный доход“» (далее – Закон № 422-ФЗ) при произведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющихся объектом налогообложения, налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения «Мой налог» (или иными установленными способами) передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган. Согласно п. 17 Порядка использования мобильного приложения «Мой налог», утвержденного приказом ФНС России от 14.02.2022 № ЕД-7-20/106@, состав передаваемых в налоговый орган сведений о расчетах указан в ч. 6 ст. 14 Закона № 422-ФЗ. В п. 7 ч. 6 ст. 14 Закона № 422-ФЗ говорится о необходимости отображения, в числе прочих сведений, «суммы расчетов» с покупателем (заказчиком). Речь идет, очевидно, обо всей сумме, которую покупатель (заказчик) уплачивает самозанятому, без какого бы то ни было занижения. Именно вся сумма расчетов будет составлять в данной ситуации доход самозанятого, который и является объектом налогообложения НПД в соответствии с ч. 1 ст. 8 Закона № 422-ФЗ. Исходя из этой общей суммы дохода налоговый орган и будет исчислять сумму НПД, подлежащую уплате.
В ч. 1 ст. 8 Закона № 422-ФЗ указано, что денежное выражение дохода, полученного самозанятым от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), представляет собой налоговую базу по НПД. Соответственно, если самозанятый (плательщик НПД) занижает размер полученного им дохода, то тем самым он занижает налоговую базу. А это, в свою очередь, свидетельствует о том, что в действиях автора вопроса есть признаки налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, а именно неполной уплаты сумм налога в результате занижения налоговой базы. Данное налоговое правонарушение влечет за собой применение мер ответственности в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
Более того, принимая во внимание способ занижения налоговой базы автором вопроса (а таковое возможно, очевидно, не иначе как посредством нарушения порядка передачи сведений о произведенных расчетах с контрагентами), неизбежен вывод о том, что автором вопроса допущено также налоговое правонарушение, предусмотренное в ст. 129.13 НК РФ (нарушение плательщиком НПД порядка и (или) сроков передачи в налоговый орган сведений о произведенном расчете, связанном с получением дохода от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения). Санкция за данное налоговое правонарушение – штраф в размере 20% от суммы такого расчета, а в случае повторного в течение шести месяцев совершения указанного нарушения — штрафа в размере суммы такого расчета (т.е. 100%).
При этом в соответствии с п. 2 ст. 75 НК РФ независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему РФ пени в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Согласно п. 3 той же статьи «пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов». Как в налоговом законодательстве, так и в правоприменительной практике пеня трактуется не как мера ответственности за совершение налогового правонарушения, а как дополнительная обязанность налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки (см., например, апелляционное определение Ростовского областного суда от 02.11.2022 № 33а-18175/2022); поэтому в рассматриваемой ситуации неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы повлечет за собой и наложение штрафов, и начисление пеней за весь период просрочки исполнения обязанности по уплате НПД.
Итак, в изложенной в вопросе ситуации существует риск привлечения автора вопроса к налоговой ответственности по ст. 122, 129.13 НК РФ (по обеим статьям предусмотрена ответственность в виде штрафа, размер которого всецело зависит от неуплаченной суммы налога либо от суммы расчета, сведения о котором переданы в налоговый орган с нарушениями). От длительности периода неисполнения соответствующих налоговых обязанностей размер ответственности по ст. 122, 129.13 НК РФ никоим образом не зависит. В то же время сумма подлежащих уплате налогоплательщиком пеней напрямую зависит от продолжительности периода просрочки исполнения обязанности по уплате НПД, поэтому, чем раньше автором вопроса будет погашена задолженность, образовавшаяся в результате занижения налоговой базы, тем меньше пеней придется заплатить.
В соответствии с п. 3 письма ФНС России от 27.12.2023 № БВ-4-7/16343@ самостоятельное выявление налогоплательщиком ошибок и неточностей может рассматриваться как смягчающее ответственность обстоятельство даже в том случае, если при этом налогоплательщиком не были уплачены налог и пени. Правда, речь в данном письме идет о представлении налогоплательщиком уточненной налоговой декларации (что не относится напрямую к плательщикам НПД, которые в соответствии со ст. 13 Закона № 422-ФЗ налоговую декларацию не представляют); однако представляется, что самостоятельное выявление и исправление допущенных ошибок плательщиком НПД также должно рассматриваться в качестве смягчающего ответственность обстоятельства (иной подход противоречил бы положениям п. 2 ст. 3 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ. Это означает, что в случае самостоятельного исправления допущенных ошибок, приведших к занижению налоговой базы, можно рассчитывать на снижение размера штрафа как по п. 1 ст. 122, так и по ст. 129.13 НК РФ (в обоих случаях размер штрафа может составить не более 10% вместо предусмотренных санкциями соответствующих статей 20%). В то же время о полном освобождении от ответственности, очевидно, речь вести не приходится.
С технической точки зрения корректировку сведений о полученных доходах можно произвести в приложении «Мой налог» посредством аннулирования ошибочно сформированных чеков (т.е. чеков, суммы расчетов по которым были занижены) и формирования чеков с корректными суммами полученного дохода.
Следует подчеркнуть, что конкретные фактические обстоятельства данной ситуации нам неизвестны; поэтому и ответ на поставленные вопросы может быть дан лишь в самом общем виде исходя из положения налогового законодательства о том, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (п. 1 ст. 3 НК РФ).