НДС на аудиокниги по лицензионным договорам

1. Доходы от предоставления третьим лицам исключительных прав на произведения (в том числе прав на литературные произведения или аудиовизуальные произведения) облагаются НДС со ставкой 20%.

В случае если рассматривается ситуация с предоставлением исключительных прав или их отчуждением непосредственно на литературное произведение, то льготная ставка НДС размером 10% в отношении реализации электронных книг и аудиовизуальных произведений, вводимая постановлением Правительства РФ от 09.10.2020 № 1643 «О внесении изменений в перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов» (далее – Постановление о льготной ставке), не будет применяться.

Обуславливается это тем, что налоговое законодательство рассматривает доходы от реализации электронных книг и аудиокниг как отдельный от дохода от предоставления лицензии на объекты авторского права объект налогообложения, так как в первом случае доход образуется от предоставления права использования произведения, а во втором – от непосредственной реализации аудиокниги или электронной книги.

При этом льготная ставка НДС размером 10% вводится исключительно в отношении реализации аудиокниг и электронных книг, а не в отношении предоставления исключительных прав на произведения.

2. Доходы от реализации аудиокниг и электронных книг дистрибьютерам с правом реализации их конечному пользователю.

Ввиду того, что льготная ставка размером 10% в отношении реализации аудиокниг и электронных книг на данный момент еще не начала применяться (см. п. 3 ответа), то пока из-за отсутствия судебной практики и разъяснений ФНС России затрудняемся ответить, должны ли облагаться по стандартной или льготной ставке доходы от реализации юридическим лицам аудиокниг и электронных книг с предоставлением права их реализации конечным потребителям.

С одной стороны, даже если компания будет предоставлять дистрибьютерам электронные книги в виде ограничиваемого количества скачиваний дистрибьютером или потребителями, приобретающими книгу с привлечением сайта дистрибьютера, то фактически такие правоотношения с большой вероятностью будут квалифицироваться как предоставление права использования книги дистрибьютеру с правом сублицензирования и, соответственно, облагаться НДС по стандартной ставке.

С другой стороны, непосредственная реализация аудиокниги или электронной книги конечному потребителю, предусмотренная Постановлением о льготной ставке, также является предоставлением потребителю права на использование произведения посредством прочтения его на носителе. При этом Постановлением о льготной ставке не вводится ограничений в отношении лиц, которым должны реализовываться аудиокниги и электронные книги для применения льготной ставки. Поэтому можно сделать вывод о том, что законодатель подразумевает, что реализация аудиокниг и электронных книг может осуществляться в том числе посредством предоставления исключительных прав как конечным потребителям, так и дистрибьютерам.

Таким образом, существует возможность двойного толкования нормы и во избежание неопределенности мы рекомендуем обратиться в ФНС России за разъяснением по указанному вопросу и до получения ответа и появления релевантной судебной практики применять стандартную ставку НДС размером 20% в отношении доходов, полученных от заключения лицензионных договоров в отношении литературных произведений.

3. Льготная ставка НДС размером 10% будет применяться с 1 января 2021 г.

В соответствии с п. 1 ст. 5 НК РФ акт законодательства о налогах вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость. Постановление о льготной ставке было опубликовано на официальном интернет-портале правовой информации 13 октября 2020 г., а 1-е число следующего налогового периода по НДС наступает 1 января 2021 г., поэтому новые ставки будут действовать только с указанной даты.