Налоги индивидуального предпринимателя

Патентная система налогообложения (далее - ПСН) устанавливается Налоговым кодексом РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ (п. 1 ст. 346.43 НК РФ).

ПСН  применяется индивидуальными предпринимателями  (далее - ИП) наряду с иными режимами налогообложения при следующих условиях.

1. Для отдельных видов предпринимательской деятельности.

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ПСН, отражены в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, среди них и проведение занятий по физической культуре и спорту. Полный перечень видов деятельности перечислен в законах соответствующих субъектов РФ (п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

2. Если средняя численность наемных работников не превышает за налоговый период  по всем видам осуществляемой предпринимательской деятельности 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).

3. Если с начала календарного года доходы от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется  ПСН, не превысили 60 млн руб. (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

ПСН не может применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества, договора о совместной деятельности или договора доверительного управления имуществом (п. 6 ст. 346.43 НК РФ).

Патент выдается на период от 1 до 12 месяцев по выбору ИП (п. 5 ст. 346.45 НК РФ). ИП может получить несколько патентов.

Расчет налога осуществляется как произведение налоговой базы (денежное выражение потенциально возможного к получению годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН) на ставку налога.

Размеры потенциально возможного к получению годового дохода устанавливаются на календарный год законами субъектов РФ (п. 7 ст. 346.43 НК РФ).

Размер налоговой ставки составляет 6%  (п. 1 ст. 346.50 НК РФ).  

Законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена до 4% (п. 2 ст. 346.50 НК РФ).

Регионы имеют право установить налоговую ставку в размере 0% для впервые зарегистрированных ИП, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в производственной, социальной, научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

В случае установления указанной налоговой ставки  ИП могут применять ее непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет (п. 3 ст. 346.50 НК РФ).

На официальном сайте Федеральной налоговой службы размещен электронный сервис, позволяющий рассчитать сумму налога по ПСН в выбранном субъекте РФ или муниципальном образовании.

Выбрав из списка территорию и вид предпринимательской деятельности,  можно увидеть предполагаемую к уплате сумму налога для определенного вида предпринимательской деятельности и сроки уплаты налога.

ИП при применении ПСН освобождаются от обязанности по уплате следующих налогов (п. 10, 11 ст. 346.43 НК РФ):

1) налога на доходы физических лиц  (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется  ПСН);

2) налога на имущество физических лиц  (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, за исключением объектов недвижимости,  включенных в перечень на региональном уровне,  по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость);

3) налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате: 

- при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется ПСН;  

- при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;  

- при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 161 и 174.1 НК РФ.

Иные налоги ИП на патенте уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

ИП согласно пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ признаются плательщиками страховых взносов. Исходя из положений п. 1 и 6 ст. 430 НК РФ они уплачивают за себя страховые взносы только на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

С 1 января 2018 г. установлен фиксированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование для ИП, не производящих выплаты физическим лицам (пп.1 п. 1 ст. 430 НК РФ):

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование:

- если величина дохода за расчетный период не превышает 300 тыс. руб., - в фиксированном размере 29 354 руб. за расчетный период 2019 года, 32 448 руб. за 2020 год;

- если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 тыс. руб., -  к вышеуказанным суммам прибавляется 1% от суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб.

Следует отметить, что  размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть больше восьмикратного фиксированного размера страховых взносов;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере  6884 руб. за 2019 год и 8426 руб. за 2020 год.

При этом ИП имеют право добровольно уплачивать за себя взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ст. 4.5 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ  "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством").

Если ИП принимает на работу наемных работников, он обязан уплачивать за них НДФЛ и страховые взносы (п. 7 ст. 226, ст. 419, 420, 425, 427 НК РФ).