«Российской газеты»
Налог самозанятого на доходы от юрлица
Я самозанятый, и мне платит юрлицо. Он высылает мне расчет моей зарплаты. Одна сумма - без учета налога, вторая - с учетом налога. Какую сумму я должна подавать в налоговую?
Отвечая на данный вопрос, следует разобраться с терминологией. С одной стороны, автор вопроса пишет о том, что юридическое лицо — заказчик выплачивает заработную плату. Заработная плата представляет собой понятие, характерное для трудовых отношений; соответственно, можно предположить, что отношения между автором вопроса и юридическим лицом — это именно трудовые отношения. Подтверждением этому может служить то обстоятельство, что именно юридическое лицо рассчитывает сумму налога (раз в расчете заработной платы отображаются две суммы — с учетом налога и без него). Данное обстоятельство соответствует модели трудовых отношений, поскольку в данном случае именно работодатель выступает в качестве налогового агента, в обязанности которого входит исчисление, удержание у налогоплательщика (работника) и уплата суммы НДФЛ с тех доходов, которые были получены работником от данного работодателя (п. 1 ст. 226 НК РФ). В соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»» (далее — Закон № 422-ФЗ) доходы, получаемые в рамках трудовых отношений, не признаются объектом налогообложения налогом на профессиональный доход (далее — НПД), а поэтому предоставлять налоговому органу сведения о таких доходах в порядке, установленном Законом № 422-ФЗ, самозанятый не обязан.
С другой стороны, автор вопроса характеризует себя именно как самозанятого, т.е. как плательщика НПД. В этом случае говорить о «заработной плате» можно только в условном смысле, в действительности речь должна идти об оплате работ (услуг) самозанятого гражданина.
В соответствии с ч. 8 ст. 2 Закона № 422-ФЗ самозанятые освобождаются от налогообложения НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД. Отсюда следует, что юридическое лицо — заказчик не обязан исполнять функции налогового агента в отношении самозанятого (налоговый агент обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ, а в случае с самозанятым речь идет об ином налоге – НПД); соответственно, заказчик не вправе под этим предлогом удерживать часть суммы, причитающейся к выплате самозанятому. Как указано в ч. 1-4 ст. 11 Закона № 422-ФЗ, сумму НПД исчисляет налоговый орган, который уведомляет о ней налогоплательщика через мобильное приложение «Мой налог», а налогоплательщик обеспечивает уплату НПД в бюджет своими силами (в том числе уполномочив на это операторов электронных площадок и/или кредитные организации).
Согласно ч. 1 ст. 14 Закона № 422-ФЗ, при произведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющихся объектом налогообложения, налогоплательщик обязан передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган. Состав передаваемых сведений о расчетах устанавливаются Порядком использования мобильного приложения «Мой налог» (указанный Порядок утвержден приказом ФНС России от 14.02.2022 № ЕД-7-20/106@). В соответствии с п. 17 данного Порядка состав передаваемых в налоговый орган сведений о расчетах указан в ч. 6 ст. 14 Закона № 422-ФЗ. В п. 7 ч. 6 ст. 14 Закона № 422-ФЗ говорится о необходимости отображения в числе прочих сведений «суммы расчетов» с заказчиком. Речь идет, очевидно, о всей сумме, которую юридическое лицо — заказчик уплачивает самозанятому; исходя из терминологии вопроса, это — сумма без учета налога. Именно сумма без учета налога будет составлять в данной ситуации доход самозанятого, который и является объектом налогообложения НПД в соответствии с ч. 1 ст. 8 Закона № 422-ФЗ. Именно из этой общей суммы дохода налоговый орган и будет исчислять сумму НПД, подлежащую уплате.