«Российской газеты»
Переход на ежемесячные платежи по налогу на прибыль
Организация сдает декларацию по налогу на прибыль, в которой отражает информацию по разным кодам признака налогоплательщика (01 и 02). По признаку налогоплательщика 01 организация начисляет и уплачивает налог на прибыль. По признаку налогоплательщика 02 организация в декларации отражает все доходы, но согласно п. 1.3 ст. 284 НК РФ применяет ставку налога на прибыль в размере 0% как сельхозпроизводитель. При переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль необходимо подсчитать доходы от реализации за предыдущие четыре квартала (п. 3 ст. 286 НК РФ). Как подсчитывать доход от реализации: нужно ли учитывать доход по признакам 01 и 02 или же только доход по признаку 01, так как по признаку 02 налог не уплачивается?
Исходя из положения п. 3 ст. 286 НК РФ, для целей определения способов уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, которые могут быть применены конкретным налогоплательщиком, принимаются во внимание доходы данного налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ. Иными словами, ориентироваться в данном вопросе следует на то, какие именно доходы от реализации признаются значимыми для целей налогообложения прибыли согласно ст. 249 НК РФ.
В п. 2 ст. 249 НК РФ указано, что выручка от реализации (она же – доход от реализации согласно определению, содержащемуся в п. 1 данной статьи) определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Никаких изъятий, связанных, в частности, с размером ставки налога на прибыль, налоговое законодательство в данном случае, как видим, не устанавливает. Выражение «все поступления» означает именно полную сумму выручки, независимо от того, связаны эти поступления с реализацией произведенной налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной им собственной сельскохозяйственной продукции (п. 1.3 ст. 284 НК РФ), либо же речь идет о выручке от реализации иных товаров (работ, услуг) или имущественных прав.
Стало быть, при исчислении размера дохода от реализации для целей определения применимых способов уплаты авансовых платежей налогоплательщику необходимо суммировать доходы с кодом «01» по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)» с доходами с кодом «02». Эти последние доходы, в отношении которых установлена налоговая ставка 0%, с юридической точки зрения не могут рассматриваться как доходы, освобождаемые от налогообложения. В силу прямого указания закона эти доходы (уменьшенные на величину произведенных расходов) облагаются налогом на прибыль, хотя при этом налоговая ставка и составляет 0%. Смысл этого (на первый взгляд, довольно-таки странного) положения налогового законодательства состоит в том, что доходы, облагаемые по ставке 0%, учитываются при определении налоговой базы со всеми отсюда вытекающими последствиями. В то же время, если бы эти доходы в законе были поименованы как не подлежащие налогообложению (или освобожденные от налогообложения), то они не включались бы в состав налоговой базы и, соответственно, не принимались бы во внимание при определении размера доходов от реализации для целей определения применимых способов уплаты авансовых платежей.