«Российской газеты»
Налоги с ИП и самозанятого
Я – ИП с режимом упрощенки 6%, хочу перевестись на режим НПД (cамозанятый), оставив ИП и счет в банке, но в налоговой утверждают, что ИП даже с НПД обязан платить пенсионные взносы и плюс 4–6% с НПД. Это правильно?
Очевидно, речь в вопросе идет о страховых взносах, предусмотренных гл. 34 «Страховые взносы» НК РФ. Именно с этой точки зрения и будем рассматривать данную ситуацию.
В соответствии с ч. 11 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима „Налог на профессиональный доход“» (далее – Закон № 422-ФЗ) не признаются плательщиками страховых взносов за период применения специального налогового режима (имеется в виду режим налога на профессиональный доход (далее – НПД)) индивидуальные предприниматели (далее – ИП), не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В правоприменительной практике под таковыми понимаются ИП, не являющиеся работодателями (т.е. не использующие труд наемных работников; см., напр., письмо ФНС России от 17.01.2024 № БС-4-11/352@).
В соответствии с п. 4 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ лица (в том числе ИП), имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях, вообще не вправе применять специальный налоговый режим НПД; поэтому на первый взгляд может показаться, что от уплаты страховых взносов освобождаются вообще все предприниматели, применяющие режим НПД. Однако это не так, поскольку, помимо трудовых договоров, выплаты и вознаграждения могут производиться и по договорам гражданско-правового характера (далее – ГПХ), в частности, договорам подряда либо возмездного оказания услуг. Речь в данном случае идет о гражданско-правовых, а не о трудовых отношениях, а значит, для таких ИП нет ограничения для применения режима НПД, установленного в п. 4 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ. А поскольку в данном случае ИП производят выплаты физическим лицам, постольку положение ч. 11 ст. 2 Закона № 422-ФЗ об освобождении их от уплаты страховых взносов неприменимо.
Следует заметить, что данный вывод находит свое подтверждение в ч. 10 ст. 2 Закона № 422-ФЗ, в соответствии с которой ИП, применяющие режим НПД, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента, установленных законодательством РФ о налогах и сборах. В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. Исходя из положения п. 1 ст. 226 НК РФ, налоговым агентом будет являться ИП, в результате отношений с которым налогоплательщик (физическое лицо) получил доходы. К числу таковых относятся и выплаты по договорам ГПХ, о которых, очевидно, и идет речь в ч. 10 ст. 2 Закона № 422-ФЗ.
Следующий момент, на который следует обратить внимание, – строго установленные временные рамки освобождения от уплаты страховых взносов (на период применения режима НПД, ч. 11 ст. 2 Закона № 422-ФЗ). В соответствии с ч. 1 ст. 5 Закона № 422-ФЗ физические лица (в том числе ИП), изъявившие желание перейти на режим НПД, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика. Согласно ч. 10 ст. 5 Закона № 422-ФЗ датой постановки на учет физического лица в качестве налогоплательщика является дата направления в налоговый орган соответствующего заявления; очевидно, с той же даты подлежит применению режим НПД (а стало быть, и освобождение от уплаты страховых взносов, если ИП не производит выплат физическим лицам по договорам ГПХ).
В соответствии с ч. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ для ИП, которые перестали быть налогоплательщиками (т.е. применять режим НПД), в том числе в связи с утратой права на применение данного режима, датой начала расчетного периода для определения фиксированного размера страховых взносов будет являться дата утраты права на применение специального налогового режима, а в случае отказа от его применения – дата снятия с учета в качестве налогоплательщика. Иными словами, после утраты права на применение режима НПД либо отказа от его применения обязанность по уплате страховых взносов восстанавливается.
В соответствии с п. 1 ст. 423 НК РФ расчетным периодом по страховым взносам является календарный год. Это означает, что обязанность налогоплательщика по уплате страховых взносов возникает по истечении календарного года, а значит, если в течение данного календарного года началось применение режима НПД, то после окончания расчетного периода налогоплательщик обязан будет уплатить (в соответствующем размере) страховые взносы (за период пока он не перешел на режим НПД), и в то же время уплатить налог исходя из режима НПД. Такая же ситуация будет иметь место в случае прекращения применения режима НПД в течение календарного года.
Подытоживая сказанное, можно сформулировать следующий вывод: при определенных обстоятельствах позиция налоговых органов может быть признана правомерной. В частности, обязанности по уплате страховых взносов сохраняются за ИП, применяющими режим НПД, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам по договорам ГПХ. Кроме этого, следует учитывать временные рамки применения режима НПД, которые не исключают начисления страховых взносов и налога в соответствии с режимом НПД в рамках одного и того же календарного года.