«Российской газеты»
Для кого предусмотрена налоговая амнистия?
Я был частным предпринимателем. Дела шли не очень хорошо, с 2010 по 2012 год доходов не было. За нулевые доходы я не отчитался в налоговой инспекции. В 2012 году я закрыл частное предприятие. За те годы, по которым я не отчитался, мне стали приходить постановления о возбуждении исполнительных производств по страховым взносам, которые я должен был заплатить. На суды я не приходил, не получал повесток или получал уже постановления. Сейчас я устроился на работу и ежемесячно плачу небольшую сумму в счет погашения долгов. На 1 января 2018 г. за мной по исполнительным производствам числится долг 4461 руб. (с учетом судебных издержек). Из налоговой инспекции мне пришло требование о выплате пени за недоимку по страховым взносам на пенсионное страхование и медицинское страхование до 1 января 2017 г. Как отразится на мне налоговая амнистия?
В ч. 1 ст. 11 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон о налоговой амнистии) установлено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 г., в размере, определяемом в соответствии с ч. 11 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.
Согласно ч. 2 той же нормы Закона о налоговой амнистии решение о признании указанных в ч. 1 недоимки и задолженности безнадежными к взысканию и об их списании принимается налоговым органом по месту жительства физических лиц (месту учета индивидуальных предпринимателей), указанных в ч. 1, на основании сведений о суммах недоимки и задолженности, имеющихся у налогового органа, и сведений из органов Пенсионного фонда РФ, подтверждающих основания возникновения и наличие таких недоимки и задолженности.
Вместе с тем следует иметь ввиду, что согласно ч. 11 ст. 14 Закона о налоговой амнистии вышеуказанные положения ч. 1 ст. 11 не применяются к уплаченным (взысканным, списанным) недоимке и задолженности по пеням и штрафам до дня вступления в силу данного закона.
Таким образом, поскольку вышеуказанные нормы закона распространяют свое действия на лиц, утративших статус ИП, и не делают исключений для случаев принудительного, в том числе судебного взыскания упомянутых недоимок, пеней и штрафов с таких лиц, то в вашем случае оставшаяся невыплаченная часть задолженности по страховым взносам и начисленным пеням подлежит признанию безнадежной, списывается и не подлежит взысканию. Однако ранее взысканные суммы возврату не подлежат.
Вместе с тем, если в части начисленных пеней, указанных в требовании налоговой инспекции, Законом о налоговой амнистии разъяснен порядок действий инспекции – это самостоятельное принятие решений о признании их безнадежными к взысканию и об их списании, то в отношении задолженности, взыскиваемой в принудительном порядке службой приставов, порядок прекращения такой процедуры прямо указанным законом не определяется.
Представляется, что вам необходимо направить в налоговую инспекцию заявление об отзыве исполнительного документа из службы приставов на основании решения о признании задолженности безнадежной и ее списании, принятого в порядке, предусмотренном вышеуказанной нормой закона (ч. 2 ст. 11). Отзыв исполнительного документа является основанием для окончания исполнительного производства (п. 1 ч. 1, ч. 3 ст. 46, п. 3 ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»). Также производство может быть окончено ввиду возвращения исполнительного документа по требованию суда, его выдавшего (п. 4 ч. 1 ст. 47 Федерального закона «Об исполнительном производстве»). Однако в части возмещения судебных расходов для прекращения исполнительных действий нет оснований.
В случае если инспекция не принимает решения в порядке ч. 2 ст. 11 вышеуказанного закона, необходимо подать в инспекцию заявление о признании недоимки (пеней, штрафов) безнадежной к взысканию и ее списании. В течение шести рабочих дней со дня его получения налоговый орган должен вынести решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании (п. 4, 5 Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, утвержденного приказом ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@ (приложение № 1)). По требованию налогоплательщика вынесенное решение должно быть ему выдано (пп. 9 п. 1 ст. 21, пп. 12 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса РФ).
Если налоговый орган отказал вам в признании сумм недоимки (пеней, штрафов) безнадежными к взысканию и в их списании или не выносит решение и не отзывает исполнительные документы, вы вправе обжаловать соответствующее действие (бездействие) инспекции в вышестоящий налоговый орган, а в последующем, в случае отказа в удовлетворении такой жалобы, – в суд (ст. 137, 138 НК РФ). В жалобах следует четко сформулировать все требования: признать действия (бездействие) налогового органа незаконными, признать сумму недоимки (пени, штрафа) безнадежной к взысканию и ее списании, обязать отозвать соответствующий исполнительный документ.
Кроме этого, поскольку для принятия вышеуказанного решения законом не требуется обращение налогоплательщика в налоговый орган, представляется, что налогоплательщик в случае бездействия налогового органа вправе обратиться непосредственно в суд с административным исковым заявлением о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной в порядке, предусмотренном Кодексом административного судопроизводства РФ (определения Верховного Суда РФ от 01.11.2017 № 18-КГ17-179, Конституционного Суда РФ от 26.05.2016 № 1150-О, п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).