«Российской газеты»
Сроки ответственности за неуплату налога
В 2014 году физлицом был получен доход, с которого налоговый агент не удержал налог, но подал информацию в ИФНС. В 2015 году декларация получателем дохода не была подана по незнанию. Срок подачи декларации и уплаты налога за 2014 год истек 1 апреля 2015 г., прошло уже три года. Может ли ИФНС привлечь физлицо к ответственности за неподачу декларации или обязать его оплатить налог?
В соответствии с п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ за непредставление налоговой декларации в установленный законом срок предусмотрен штраф в размере 5% от суммы неуплаченного налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не менее 1 тыс. руб. и не более 30% от такой суммы.
Согласно ст. 122 НК РФ неуплата налога влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Если налог не уплачен налогоплательщиком умышленно, сумма штрафа увеличивается до 40% от неуплаченной суммы налога. Кроме этого, в соответствии со ст. 75 НК РФ кроме штрафа нарушителю грозит и начисление пеней на сумму задолженности. Пеня начисляется за каждый день просрочки уплаты налога.
Согласно ст. 113 НК РФ налоговый орган вправе привлечь нарушителя к ответственности за налоговое правонарушение в течение трех лет с начала года, следующего за тем, в котором нужно было подать декларацию и заплатить налог.
Статьей 48 НК РФ установлено, что при неисполнении гражданином обязанности по уплате налога в установленный срок налоговый орган, направивший требование об уплате налога, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании указанных сумм. Указанные суммы взыскиваются за счет имущества должника, в том числе наличных средств, средств банковских на счетах, электронных денежных средств.
Наибольшее количество вопросов возникает насчет исчисления срока, в течение которого ФНС вправе привлечь налогоплательщика-должника к ответственности.
Согласно информационному письму ФНС России «О разъяснении порядка исчисления срока давности при привлечении к налоговой ответственности» плательщик налога исчисляет и уплачивает налог после окончания налогового периода.
Если налогоплательщик не исполняет свою обязанность в указанный период, происходит правонарушение - неуплата налога. В этом случае срок исчисляется после окончания того налогового периода, когда плательщик должен был уплатить налог. Указанная позиция подтверждается п. 15 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».
Налоговый период по НДФЛ установлен как календарный год. В письме ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692 «О применении отдельных положений Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57» разъясняется, что порядок исчисления срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется и к тем налогам, для которых налоговый период составляет год.
Таким образом, если подать декларацию и уплатить налог за 2014 год вы должны были до 1 апреля 2015 г., правонарушение состоялась в 2015 году, срок давности привлечения к ответственности в этом случае отсчитывается с 1 января 2016 г. и длится по 1 января 2019 г. До указанной даты ФНС России вправе была применить санкции.