«Российской газеты»
Налогообложение сделок с ценными бумагами между физлицом и юрлицом
Организация заключает договор купли-продажи ценных бумаг с физлицом. Будет ли она выступать налоговым агентом? Какими статьями руководствоваться?
В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. Согласно пп. 1, 3 п. 3 той же статьи основными обязанностями налогового агента являются: правильное и своевременное исчисление, удержание из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечисление налогов в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства, а также учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику.
Эти общие положения конкретизируются в п. 1 ст. 226 НК РФ, в соответствии с которым налоговыми агентами являются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы. При этом в абз. 3 п. 1 ст. 226 НК РФ прямо указано, что налоговыми агентами признаются, среди прочих, российские организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты по договорам купли-продажи (мены) ценных бумаг, заключенным ими с налогоплательщиками.
Таким образом, заключение организацией договора купли-продажи ценных бумаг с физическим лицом – налогоплательщиком, в соответствии с которым данная организация обязана осуществлять выплаты данному налогоплательщику, влечет за собой возникновение у данной организации статуса налогового агента, в силу которого организация будет обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (НДФЛ).
Порядок исчисления и уплаты налога налоговым агентом (в том числе сроки перечисления в бюджет сумм исчисленного и удержанного налога) применительно к операциям с ценными бумагами регламентируется в ст. 226.1 НК РФ.