«Российской газеты»
Подработка для муниципального служащего: тонкости
Может ли муниципальный служащий продавать изделия, сделанные собственными руками, вести группу в социальных сетях для их продажи и участвовать в ярмарках? Нужно ли документально оформлять такую деятельность и как декларировать полученные от нее доходы?
В силу абз. 3 п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны быть зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке, если иное не предусмотрено ГК РФ.
Согласно п. 3.1 ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 02.03.2007 № 25-ФЗ «О муниципальной службе в Российской Федерации» в связи с прохождением муниципальной службы муниципальному служащему запрещается заниматься предпринимательской деятельностью лично или через доверенных лиц.
Таким образом, муниципальному служащему запрещается:
- продавать сделанные своими руками изделия;
- рекламировать такие изделия посредством ведения в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» общественного пространства (группы) в социальных сетях для целей реализации такого товара, а также
- участвовать в ярмарках с аналогичной целью,
поскольку такого рода деятельность направлена на систематическое получение прибыли и является предпринимательской.
Однако стоит отметить, что в силу закона предпринимательской может быть признана только та деятельность, которая является систематической.
Так, в силу п. 3.2 письма ФНС России от 07.05.2019 № СА-4-7/8614 «О направлении обзора судебной практики по спорам, связанным с квалификацией деятельности физических лиц в качестве предпринимательской в целях налогообложения» недопустимо признание деятельности предпринимательской на основе единичных случаев совершения гражданско-правовых сделок.
Очевидно, что случаи нерегулярной по характеру реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг не соответствуют определению предпринимательской деятельности, изложенному в ст. 2 ГК РФ.
Разовое оказание личных услуг также не может однозначно свидетельствовать о наличии признаков систематичности в деятельности физического лица и ее предпринимательском характере. Налоговые обязательства по удержанию НДФЛ в данном случае исполняются нанимателем – налоговым агентом как источником выплаты дохода по договорам гражданско-правового характера в порядке, установленном ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
В п. 13 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.10.2006 № 18 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» отмечено, что отдельные случаи продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, не образуют состава административного правонарушения в виде осуществления предпринимательской деятельности без государственной регистрации при условии, если количество товара, его ассортимент, объемы выполненных работ, оказанных услуг и другие обстоятельства не свидетельствуют о том, что данная деятельность была направлена на систематическое получение прибыли.
Доказательствами, подтверждающими факт занятия указанными лицами деятельностью, направленной на систематическое получение прибыли, в частности, могут являться:
- показания лиц, оплативших товары, работу, услуги;
- расписки в получении денежных средств, выписки из банковских счетов лица, привлекаемого к административной ответственности, акты передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг), если из указанных документов следует, что денежные средства поступили за реализацию этими лицами товаров (выполнение работ, оказание услуг), размещение рекламных объявлений, выставление образцов товаров в местах продажи, закупку товаров и материалов, заключение договоров аренды помещений.
Вместе с тем само по себе отсутствие прибыли не влияет на квалификацию указанного правонарушения, поскольку извлечение прибыли является целью предпринимательской деятельности, а не ее обязательным результатом.
Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что разовая или не многократная, не являющаяся систематической, продажа муниципальным служащим изготовленного своими руками продукта (товара), не будет являться предпринимательской деятельностью и, следовательно, не подпадает под запрет, установленный п. 3.1 ч. 1 ст. 14 Федерального закона «О муниципальной службе в Российской Федерации».
Стоит также учитывать, что рекламирование такого изделия (товара) для его последующей продажи, используя средства массовой информации, такие как социальные сети и проч., будет считаться предпринимательской деятельностью, поскольку оно направлено на привлечение внимания к изготовленному муниципальным служащим изделию (товару), а также на формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
В случае если администрирование сообщества (группы), созданного муниципальным служащим, осуществляется исключительно с целью демонстрации самого муниципального служащего, в том числе, демонстрации его увлечений (хобби), то такого рода информация не будет обладать признаками предпринимательства, поскольку не служит цели реализации чего-либо.
Относительно декларирования дохода, полученного путем разовой или не многократной, не являющаяся систематической, продажи муниципальным служащим изготовленного своими руками продукта (товара), сообщаем следующее.
Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее – налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно абз. 6 пп. 5 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу абз. 2 п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка с такой продажи будет составлять 13%, если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период равна 2,4 млн руб. или менее 2,4 млн руб.
В соответствии с пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 228 и п. 1, 2 ст. 229 НК РФ исчисление и уплату налога производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ.
Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений ст. 229 НК РФ.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст. 227, 227.1 и п. 1 ст. 228 НК РФ.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ.
Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. Лица, отнесенные в соответствии со ст. 83 НК РФ к категории крупнейших налогоплательщиков, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета таких налогоплательщиков.