Налоги при передаче имущества в ООО

Question

Учредителю нужно внести имущество в ООО в качестве вклада без увеличения уставного капитала ООО и без налогообложения как для учредителя, так и для ООО. Как правильно оформить передачу?

Answer 1

При внесении имущества в общество с ограниченной ответственностью можно рассмотреть два варианта:

1) передача имущества безвозмездно от организации, которая участвует в уставном капитале организации, получающей имущество, с долей не менее 50% (п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ);

2) вклад в имущество хозяйственного общества (п. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ).

1. Передача имущества безвозмездно от организации, которая участвует в уставном капитале организации, получающей имущество, с долей не менее 50% (п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются, в частности, доходы в виде имущества, имущественных прав, полученных российской организацией безвозмездно от организации, если передающая имущество, имущественные права организация прямо и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале (фонде) получающей имущество, имущественные права организации и доля такого участия, определенная в соответствии с положениями ст. 105.2 НК РФ, составляет не менее 50%.

При этом полученное имущество, имущественные права не признаются доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня их получения указанные имущество, имущественные права (за исключением денежных средств) не передаются третьим лицам.

Таким образом, суммовая оценка безвозмездно полученных дочерней организацией от учредителя имущественных прав не учитывается в составе доходов для целей налогообложения прибыли в случае соблюдения условий, установленных в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (письмо Минфина России от 10.06.2022 № 03-03-06/1/55330).

Последствия переоформления на себя чужого ООО

Однако данный способ предусматривает ряд ограничений с точки зрения оборота данного имущества.

Так, в письме Минфина России от 04.09.2017 № 03-03-06/1/56562 указывается, что полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Таким образом, положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ применяются, в случае если не происходит перехода права собственности на указанное имущество в течение одного года со дня его получения.

Если имущество, полученное в безвозмездном порядке, реализуется, то в последующем доходы определяются в общем порядке с учетом ст. 268 НК РФ. В свою очередь, налогооблагаемый доход будет зависеть от того, является ли полученное имущество амортизируемым.

2. Вклад в имущество хозяйственного общества (п. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Такая обязанность участников общества может быть предусмотрена уставом общества при учреждении общества или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

Данный вклад также относится к доходам хозяйственного общества, которые не учитываются при определении налоговой базы. Так, в письме Минфина России от 21.03.2011 № 03-03-06/1/160 указывается, если налогоплательщику акционером или участником передано имущество (имущественные или неимущественные права) в целях увеличения чистых активов, доходы в виде указанного имущества не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль вне зависимости от размера доли в уставном капитале, которой владеет акционер или участник.

Также в письме Минфина России от 03.09.2021 № 03-03-06/1/71505 уточняется, что средства, полученные ООО от его участника в виде вклада в имущество, не учитываются при определении базы по налогу на прибыль в составе доходов только в случае, если вклад в имущество осуществлен в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ (ст. 66.1) и Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ, и при выполнении условий, приведенных в п. 2 данной статьи.

Смена учредителя ООО с недействительным юрадресом

Кроме этого, п. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ не порождает ограничения для целей налогообложения в части реализации имущества, полученного в целях увеличения чистых активов (письмо Минфина России от 18.04.2011 № 03-03-06/1/243).

При этом в данном случае также есть ряд нюансов.

Внесение вклада возможно только в случае, если такая возможность предусмотрена уставом и решением общего собрания (п. 1 ст. 27 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Однако внесение вклада в имущество только одним из его участников на практике является довольно спорным вопросом. В некоторых судебных актах встречается подход, что ст. 27 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» не допускает возможности внесения в устав ООО пункта о вкладе исключительно одного участника.

Также важно особо подчеркнуть: безвозмездная передача имущества влечет применение льготного порядка налогообложения (пп. 11, 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ). У получающей стороны НДС вычету не подлежит (см., например, письма Минфина России от 06.04.2021 № 03-07-11/25037, от 13.12.2016 № 03-03-05/74496).

Таким образом, рассмотренные способы передачи имущества имеют определенные преимущества и недостатки, поэтому выбор необходимо осуществлять исходя из его применимости к конкретной ситуации.