В 2018 году была приобретена квартира в ипотеку (стоимость меньше 2 млн руб.). В 2019-2020 годах по ней был получен имущественный вычет. В 2023 году ипотека погашена маткапиталом. Может ли налоговая потребовать возврата ранее уплаченного вычета?
В описанной в вопросе ситуации действительно есть повод для беспокойства. В соответствии с п. 5 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты в связи с приобретением жилых помещений (пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ) не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых за счет средств материнского (семейного) капитала (далее – МСК), направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.
Если оплата расходов на приобретение жилого помещения была произведена частично за счет собственных средств налогоплательщика, а частично за счет МСК, то имущественный налоговый вычет может быть предоставлен только в той части расходов, которые были произведены за счет собственных средств налогоплательщика (на это определенно указано, в частности, в письмах Минфина России от 25.08.2017 № 03-04-05/54866, от 22.03.2018 № 03-04-05/18175 и др.). Таким образом, после погашения ипотечного кредита с привлечением средств МСК та часть имущественного налогового вычета, которая соответствует части кредитного обязательства, погашенной за счет МСК, будет рассматриваться в качестве неосновательного обогащения налогоплательщика.
Исходя из п. 1 ст. 1102 ГК РФ, под неосновательным обогащением следует понимать имущество, приобретенное или сбереженное без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований одним лицом (приобретателем) за счет другого (потерпевшего). Описанная в вопросе ситуация полностью подпадает под эту правовую конструкцию: налогоплательщик получил материальную выгоду (в виде льготы по налогообложению – имущественного налогового вычета), получил ее в определенной части безосновательно (поскольку в части расходов, покрываемых за счет средств МСК, предоставление вычета законом не предусмотрено), и эта выгода была получена за счет другого лица (в данном случае за счет бюджета).
В соответствии с п. 1 ст. 1102 ГК РФ приобретатель обязан возвратить потерпевшему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество. В данном случае подлежит возврату сумма полученного налогоплательщикам имущественного налогового вычета в части расходов, произведенных за счет средств МСК. Причем согласно п. 2 той же статьи обязанность по возврату неосновательного обогащения возложена на приобретателя независимо от того, явилось ли неосновательное обогащение результатом поведения приобретателя, самого потерпевшего, третьих лиц или произошло помимо их воли. То обстоятельство, что налогоплательщик мог добросовестно заблуждаться относительно законности основания получения имущественного налогового вычета, не может служить основанием для невозврата задолженности перед бюджетной системой, образовавшейся в результате неправомерного предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета (абз. 3 п. 3 Постановления Конституционного Суда РФ от 24.03.2017 № 9-П).
Таким образом, в данном случае не будет иметь существенного юридического значения тот факт, что на момент предоставления имущественного налогового вычета не было никаких препятствий для его предоставления налогоплательщику в сумме всех произведенных расходов на приобретение жилья, а обстоятельства, свидетельствующие о необоснованности получения вычета (погашение кредита за счет средств МСК), возникли значительное позже. Важно лишь то, что произошло необоснованное занижение налоговой базы по НДФЛ (т.е. той суммы, исходя из которой исчисляется сумма налога, подлежащего уплате) вследствие отпадения оснований для предоставления налогового вычета. Отсутствие у налогоплательщика умысла, направленного на занижение налоговой базы и частичную неуплату налога, является основанием для освобождения его от штрафных санкций в связи с несвоевременной уплатой налога (в письме ФНС России от 18.09.2018 № КЧ-4-8/18129 указано, что при восстановлении суммы неправомерно предоставленного имущественного налогового вычета начисление пеней не предусмотрено), но саму сумму недоплаченного налога уплатить необходимо.