В каком размере уплачивается налог налоговыми нерезидентами в России при условии, что работник переехал в Россию, работает на российскую компанию и получает зарплату на российскую банковскую карту? Формат работы гибридный.
Автор вопроса указывает, что не является налоговым резидентом РФ. Нет оснований не доверять этой информации, поэтому при рассмотрении вопроса будем исходить именно из этого.
В соответствии с п. 2 ст. 209 НК РФ лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, обязаны уплачивать НДФЛ только с тех доходов, которые получены от источников в Российской Федерации. В пп. 6, 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ указано, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации (и, в частности, вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией) рассматривается как доход, полученный от источников в Российской Федерации. Поэтому доходы физического лица – нерезидента в рассматриваемой ситуации будут облагаться НДФЛ по нормам российского налогового законодательства.
Остается разобраться со ставкой налога, подлежащей применению в данном случае. К сожалению, в самом вопросе отсутствует юридически значимая информация, необходимая для того, чтобы дать однозначный ответ. В связи с этим о размере налоговой ставки здесь можно говорить только в общем виде.
В соответствии с п. 3, 3.1 ст. 224 НК РФ в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, от осуществления ими трудовой деятельности могут применяться различные налоговые ставки:
1) по общему правилу, налоговая ставка в отношении всех доходов, получаемых нерезидентами (в том числе в отношении доходов от трудовой деятельности), составляет 30% (абз. 1 п. 3 ст. 224 НК РФ);
2) в порядке исключения закон предусматривает налогообложение доходов нерезидентов по ставке 13% (если сумма соответствующих доходов за налоговый период менее или равна 5 млн руб.) и 650 тыс. руб. и 15% суммы доходов, превышающей 5 млн руб. (если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет более 5 млн руб.). Эти налоговые ставки действуют, если доход получен:
- от осуществления трудовой деятельности по найму в Российской Федерации на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», следующими категориями иностранных граждан, осуществляющих такую деятельность: иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности; иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму в организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, а также у занимающихся частной практикой нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой;
- от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»;
- от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию;
- от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ;
- от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации;
- при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией (применительно к вознаграждению и иным соответствующим выплатам).
В вопросе указано, что формат работы гибридный; это означает, что свои трудовые обязанности работник частично исполняет дистанционно, а частично – на стационарном рабочем месте (ч. 2 ст. 312.1 ТК РФ). Для таких случаев исчисление НДФЛ по ставке 13% (15%) будет применяться только в части тех доходов, которые получены собственно от выполнения трудовых функций удаленно.
Какая ставка будет применяться к доходам, полученным от выполнения работы на стационарном рабочем месте, конкретно сказать нельзя. Если автор вопроса принадлежит к одной из перечисленных выше категорий работников, доходы которых облагаются по ставке 13 или 15% (а речь здесь идет либо о лицах, не имеющих российского гражданства, либо об участниках особой Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом), то все доходы от трудовой деятельности будут облагаться НДФЛ по ставке 13 или 15%. Если же автор вопроса не принадлежит к одной из перечисленных выше категорий работников (в частности, если он имеет российское гражданство и переехал в Российскую Федерацию не как участник упомянутой Государственной программы), то его доходы от выполнения работы на стационарном рабочем месте будут облагаться НДФЛ по ставке 30%.
Вместе с тем нельзя забывать о том, что окончательный налоговый статус налогоплательщика, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период, определяется по итогам этого налогового периода. Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (ст. 216 НК РФ); соответственно, именно по состоянию на конец календарного года окончательно определяется, является ли физическое лицо налоговым резидентом РФ или не является. И если предварительно определенный (на конкретную дату выплаты дохода) налоговый статус физического лица не совпадает с окончательным (определенным на конец календарного года), то суммы НДФЛ с доходов данного лица необходимо будет соответствующим образом пересчитать.