ИП оплатил товар картой физлица (собственной). Необходимо ли как-то это оформить? Можно ли реализовывать данный товар? Стоимость товара – 1300 рублей. Работаю по УСН.
Начнем с соображений общетеоретического плана. Как указано в постановлении Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года „О федеральных органах налоговой полиции“», имущество гражданина, являющегося индивидуальным предпринимателем (ИП), может использоваться не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод. Имущество гражданина в этом случае юридически не разграничено. Данное положение находит свое подтверждение, в частности, в ст. 24 ГК РФ, согласно которой гражданин (в том числе гражданин, являющийся ИП) отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.
Если ИП отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом и имущество это не разграничивается на имущество ИП и имущество «собственно» гражданина, то вполне закономерен вывод о том, что любое имущество гражданина-ИП может быть им использовано как для предпринимательских, так и для личных (семейных, домашних) целей. Поэтому, в частности, действующее законодательство не предусматривает препятствий для использования средств с расчетного счета на личные нужды (в том числе для снятия с расчетного счета наличных средств для этих целей); равным образом нет запрета и на использование денежных средств на счете, открытом гражданину как физическому лицу (не ИП), для целей предпринимательской деятельности. Приобретенные таким образом товары могут быть в дальнейшем реализованы гражданином-ИП, при этом факт приобретения этих товаров с использованием карты физлица сам по себе препятствием для дальнейшей реализации этих товаров не является.
Проблема, которая в данном случае может возникнуть, связана с определением налоговой базы для целей исчисления налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения (УСН). Если автор вопроса выбрал объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (абз. 3 п. 1 ст. 346.14 НК РФ), то налоговой базой будет признаваться денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ), а в состав расходов, среди прочего, включаются расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
По смыслу соответствующих положений налогового законодательства учитываться при определении налоговой базы могут только такие расходы, которые связаны с предпринимательской деятельностью налогоплательщика. Но в соответствии с п. 2.2 инструкции Банка России от 30.06.2021 № 204-И «Об открытии, ведении и закрытии банковских счетов и счетов по вкладам (депозитам)» для совершения операций, связанных с предпринимательской деятельностью, открываются (и используются) расчетные счета, тогда как текущие счета открываются физическим лицам для совершения операций, не связанных с ведением предпринимательской деятельности в качестве ИП (п. 2.1 Инструкции). Стало быть, «по умолчанию» операция, совершенная с использованием личной карты физлица (т.е. с использованием средств, находящихся на текущем счете), будет рассматриваться именно как операция, не связанная с предпринимательской деятельностью ИП. Впрочем, эта презумпция является опровержимой; иными словами, ИП может доказать предпринимательский характер произведенных им за счет средств с карты физлица расходов. Подтверждающими документами в данном случае могут быть выписка банка по движению денежных средств на банковской карте и документы продавца (поставщика) о реализации товаров, оплаченных ИП с карты физлица (в первую очередь, речь идет о товарном и кассовом чеках).